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2020年中級會計師《中級會計實務》章節知識點一

財營網  2020-04-27【

  考點3 無形資產的后續計量

  企業應當合理估計無形資產的使用壽命,無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產。(一)無形資產使用壽命的確定1.估計無形資產使用壽命應考慮的因素(1)運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息;(2)技術、工藝等方面的現實狀況及對未來發展趨勢的估計;(3)以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況;(4)現在或潛在的競爭者預期將采取的行動;(5)為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出,以及企業預計支付有關支出的能力;(6)對該資產的控制期限,以及對該資產使用的法律或類似限制,如特許使用期間、租賃期等;(7)與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

  【多選題】企業在估計無形資產使用壽命時應考慮的因素有()。(2012年)

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  A.無形資產相關技術的未來發展趨勢的情況B.使用無形資產生產的產品的壽命周期C.使用無形資產生產的產品市場需求情況D.現在或潛在競爭者預期將采取的研發戰略

  【答案】ABCD

  2.無形資產使用壽命的確定(1)源自合同性權利或其他法定權利的無形資產,其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規定的期限;(2)如果無形資產的預計使用期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的,則應當按預計使用期限確認其使用壽命;(3)如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續,而且此延續不需付出重大成本時,續約期應作為使用壽命的一部分;(4)沒有明確的合同或法定期限的,應合理推定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限,當合理推定也無法實現時,應界定為使用壽命不確定的無形資產,不攤銷。

  3.無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的,應當改變攤銷期限,并按會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產,如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,視為會計估計變更,按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。

  (二)使用壽命有限的無形資產攤銷1.應攤銷金額無形資產的應攤銷金額,是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產,還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。殘值確定以后,在持有無形資產的期間內,至少應于每年年末進行復核。

  2.無形資產的殘值一般為零,但下列情況除外:

  (1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

  23.攤銷期和攤銷方法

  (1)企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用(即其達到預定用途)時起,至不再作為無形資產確認時止。

  (2)企業選擇的無形資產攤銷方法,應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式,并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期消耗方式的,應當采用直線法攤銷。

  (3)企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷,但是下列極其有限的情況除外:①企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的,當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時,取得的收入可以成為攤銷的合理基礎,如企業獲得勘探開采黃金的特許權,且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。②有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。需要說明的是,企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的,不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。

  (4)企業至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核,如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,應當改變其攤銷年限和攤銷方法。

  4.使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。但若某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的,其攤銷金額應當計入相關資產的成本。借:制造費用(用于產品的生產)管理費用(自用的一般無形資產)其他業務成本(出租的無形資產)貸:累計攤銷

【單選題】2013年1月1日,甲公司某項特許使用權的原價為960萬元,已攤銷600萬元,已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年,預計凈殘值為零,采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素,2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為()萬元。(2013年)

  A.12.5 B.15 C.37.5 D.40

  【解析】甲公司該項特許使用權2013年1月應攤銷的金額=(960-600-60)÷2/12=12.5(萬元),選項A正確。

  【答案】A

  【多選題】下列關于企業無形資產攤銷的會計處理中,正確的有()。(2016年改編)

  A.對使用壽命有限的無形資產選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間

  B.企業選擇無形資產攤銷方式,應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式

  C.使用壽命不確定的無形資產按照不低于10年的期限進行攤銷D.使用壽命有限的無形資產自可供使用時起開始攤銷

  【解析】使用壽命不確定的無形資產,會計上不進行攤銷,選項C不正確。

  【答案】ABD【15·多選題】下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中,正確的有()。(2014年)

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  A.自達到預定用途的下月起開始攤銷

  B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核

  C.有特定產量限制的經營特許權,應采用產量法進行攤銷

  D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的,應采用直線法進行攤銷

  【解析】使用壽命有限的無形資產應自達到預定用途的當月開始攤銷,選項A不正確。

  【答案】BCD

  【判斷題】企業用于生產某種產品的、已確認為無形資產的非專利技術,其攤銷金額應計入當期管理費用。()(2014年)【解析】無形資產用于生產某種產品的,其攤銷金額應當計入產品的成本。

  【答案】×(三)使用壽命不確定的無形資產減值測試根據可獲得的情況判斷,存在確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產,應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定,對于使用壽命不確定的無形資產,在持有期間內不需要攤銷,但應當至少在每一個會計期末進行減值測試。如果測試表明其發生減值,應計提減值準備。無形資產減值準備一經計提,在其持有期間不得轉回。借:資產減值損失貸:無形資產減值準備

  【單選題】2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項專門用于生產H設備的專利技術。該專利技術按產量法進行攤銷,預計凈殘值為零,預計該專利技術可用于生產500臺H設備。甲公司2016年共生產90臺H設備。2016年12月31日,經減值測試,該專利技術的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司2016年12月31日應該確認的資產減值損失金額為()萬元。(2017年)A.700 B.0 C.196 D.504

  【解析】2016年12月31日,計提減值準備前該專利技術的賬面價值=2800-2800/500×90=2296(萬元),應確認的資產減值損失金額=2296-2100=196(萬元),選項C正確。

  【答案】C

  【單選題】2014年12月31日,甲公司某項無形資產的原價為120萬元,已攤銷42萬元,未計提減值準備,當日,甲公司對該無形資產進行減值測試,預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元,預計未來現金流量的現值為60萬元,2014年12月31日,甲公司對該無形資產計提的減值準備為()萬元。(2015年)

  A.18 B.23 C.60 D.65

  【解析】無形資產的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者中的較高者,所以該無形資產的可收回金額為60萬元,2014年年末無形資產計提減值準備前的賬面價值=120-42=78(萬元),應計提減值準備的金額=78-60=18(萬元)。

  【答案】A

  【多選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中,正確的有()。(2018年

  A.使用壽命不確定的無形資產,至少應于每年年末進行減值測試B.無形資產計提的減值準備,在以后會計期間可以轉回C.使用壽命不確定的無形資產,不應計提攤銷D.使用壽命有限,攤銷方法由年限平均法變更為產量法,按會計估計變更處理

  【解析】選項B,無形資產計提的減值準備在以后持有期間不可以轉回。

  【答案】ACD

  4【20·多選題】下列關于無形資產后續計量的表述中,正確的有()。(2013年)

  A.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產殘值進行復核B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法進行復核

  【解析】企業應至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命、攤銷方法及預計凈殘值進行復核,選項A、C和D正確;企業應于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核,選項B正確。

  【答案】ABCD【21·多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中,正確的有()。

  A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量

  【解析】專門用于產品生產的專利權攤銷額應計入制造費用或生產成本,選項A錯誤;無形資產的使用壽命和攤銷方法均至少于每年年末復核,選項B和C正確;無形資產后續計量反映其賬面價值,無形資產賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產減值準備,選項D正確。

  【答案】BCD【22·多選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中,不正確的有()。

  A.內部產生的商譽應確認為無形資產B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C.使用壽命不確定的無形資產均應按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產

  【解析】選項A,商譽不具有可辨認性,不屬于無形資產;選項B,無形資產減值準備一經計提,在持有期間不得轉回;選項C,使用壽命不確定的無形資產,會計上不進行攤銷,選項A、B和C均不正確。

  【答案】ABC考點4 無形資產的處置(★★)

  (一)無形資產出租無形資產使用權出租屬于企業日常經營行為,應確認營業收入,其攤銷金額確認營業成本。借:銀行存款等貸:其他業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借:其他業務成本貸:累計攤銷

  (二)無形資產出售企業出售無形資產,應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及相關稅費的差額計入當期損益(資產處置損益)。借:銀行存款無形資產減值準備累計攤銷貸:無形資產應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)差額:資產處置損益

  【23·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2018年1月15日開始自行研發某項管理用非專利技術,研究階段發生支出120萬元(均為人員薪酬),以銀行存款支付開發階段支出340萬元(其中符合資本化條件前發生的支出為100萬元)。研發活動于2018年12月11日結束,研發成功。甲公司預計該項非專利技術可以使用5年,預計凈殘值為零,采用直線法計提攤銷。2019年6月30日該項無形資產預計未來現金流量的現值為153萬元,公允價值為158萬元,預計處置費用為9萬元。甲公司預計該項無形資產尚可使用3年,預計凈殘值為零,繼續采用直線法計提攤銷。2020年6月20日,甲公司將該非專利技術轉讓給乙公司,開具的增值稅專用發票注明的價款為100萬元,增值稅稅額為6萬元,款項已收取并存入銀行。不考慮其他相關因素,則甲公司應確認資產處置損益()萬元。A.-6.25 B.-0.25 C.-47.22 D.-41.22

  【解析】甲公司無形資產的入賬金額為240萬元(340-100),截至2019年6月30日應計提攤銷=240/5/12×7=28(萬元),則計提減值準備前賬面價值為212萬元(240-28),可收回金額為153萬元(公允價值減處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值孰高),應計提無形資產減值準備59萬元(212-153);截至2020年6月20日無形資產的賬面價值=153-153/3/12×11=106.25(萬元),處置價款100萬元,應確認的資產處置損益=100-106.25=-6.25(萬元)。(1)研究開發階段借:研發支出—費用化支出120貸:應付職工薪酬120借:研發支出—費用化支出100—資本化支出240貸:銀行存款340借:管理費用220貸:研發支出—費用化支出220借:無形資產240貸:研發支出—資本化支出240(2)2018年12月至2019年6月30日攤銷借:管理費用28貸:累計攤銷28(3)2019年6月30日計提減值準備借:資產減值損失59貸:無形資產減值準備59(4)2019年7月1日至2020年5月31日攤銷借:管理費用46.75貸:累計攤銷46.75(5)2020年6月20日出售借:銀行存款106累計攤銷74.75無形資產減值準備59資產處置損益6.25貸:無形資產240應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6

  【答案】A(三)無形資產報廢無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的,應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷,計入當期損益(營業外支出)。2020年「行者計劃」中級會計實務www.sieredu.com @教育@劉忠老師6借:營業外支出累計攤銷無形資產減值準備貸:無形資產

  【24·判斷題】無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的,企業應當將其賬面價值轉入當期損益。()(2017年)

  【答案】√【計算分析題】2×15年1月1日至2×19年12月31日,甲公司A專利技術相關的交易或事項如下:資料一:2×15年1月1日,甲公司經董事會批準開始自行研發A專利技術以生產新產品。2×15年1月1日至6月30日為研究階段,發生材料費500萬元、研發人員薪酬300萬元、研發用設備的折舊費200萬元。資料二:2×15年7月1日。A專利技術的研發活動進入開發階段。2×16年1月1日,該專利技術研發成功并達到預定用途。在開發階段,發生材料費800萬元、研發人員薪酬400萬元、研發用設備的折舊費300萬元。上述研發支出均滿足資本化條件。甲公司預計A專利技術的使用壽命為10年,預計殘值為零,按年采用直線法攤銷。資料三:2×17年12月31日,A專利技術出現減值跡象。經減值測試,該專利技術的可收回金額為1 000萬元。預計尚可使用5年,預計殘值為零,仍按年采用直線法攤銷。資料四:2×19年12月31日,甲公司以450萬元將A專利技術對外出售,價款已收存銀行。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求:(“研發支出”科目應寫出必要的明細科目)。(1)編制甲公司2×15年1月1日至6月30日研發A專利技術發生相關支出的會計分錄。(2)編制甲公司2×16年1月1日A專利技術達到預定用途時的會計分錄。(3)計算甲公司2×16年度A專利技術應攤銷的金額,并編制相關會計分錄。(4)計算甲公司2×17年12月31日對A專利技術應計提減值準備的金額,并編制相關會計分錄。(5)計算甲公司2×19年12月31日對外出售A專利技術應確認的損益金額,并編制相關會計分錄。(2019年)

  【答案】(1)甲公司2×15年1月1日至6月30日研發A專利發生相關支出:借:研發支出—費用化支出(500+300+200) 1 000貸:原材料500應付職工薪酬300累計折舊200(2)甲公司2×16年1月1日A專利技術達到預定用途時:借:無形資產(800+400+300)1 500貸:研發支出—資本化支出1500(3)甲公司2×16年度A專利技術應攤銷的金額=1500/10=150(萬元)借:制造費用150貸:累計攤銷150(4)該專利技術2×17年12月31日計提減值前賬面價值=1500-1500/10×2=1200(萬元),該專利技術的可收回金額為1 000萬元,甲公司2×17年12月31日對A專利技術應計提減值準備的金額=1200-1000=200(萬元)。借:資產減值損失200貸:無形資產減值準備200202(5)該專利技術2×19年12月31日的賬面價值=1 000-1 000/5×1-1 000/5×11/12=616.67(萬元)甲公司對外出售A專利技術應確認的損益金額=450-616.67=-166.67(萬元)借:銀行存款450累計攤銷(1500/10×2+1000/5+1 000/5×11/12)683.33無形資產減值準備200資產處置損益166.67貸:無形資產1500

  【26·計算分析題】

  甲公司2015年至2016年與F專利技術有關的資料如下:資料一:2015年1月1日,甲公司與乙公司簽訂F專利技術轉讓協議,協議約定,該專利技術的轉讓價款為2000萬元(不含增值稅,適用的增值稅稅率為6%,每次支付價款時均可以取得增值稅專用發票,下同)。甲公司于協議簽訂日支付400萬元,其余款項自當年年末起分4次于每年年末支付400萬元。當日,甲、乙公司辦妥相關手續,甲公司以銀行存款支付400萬元,立即將該專利技術用于產品生產,預計使用10年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%,年金現值系數(P/A,6%,4)為3.47。資料二:2016年1月1日,甲公司因經營方向轉變,將F專利技術轉讓給丙公司,轉讓價款1500萬元(不含增值稅,適用的增值稅稅率為6%)收訖存入銀行。同日,甲、丙公司辦妥相關手續。假定不考慮其他因素。要求:(1)計算甲公司取得F專利技術的入賬價值,并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術的相關會計分錄。(2)計算2015年專利技術的攤銷額,并編制相關會計分錄。(3)分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應付款的攤余成本。(4)編制甲公司2016年1月1日轉讓F專利技術的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)(2017年改編)

  【答案】(1)F專利技術的入賬價值=400+400×3.47=1788(萬元)。借:無形資產1788未確認融資費用212應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(400×6%)24貸:銀行存款424長期應付款1600(2)2015年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。借:制造費用178.8貸:累計攤銷178.8(3)2015年未確認融資費用的攤銷金額=(1600-212)×6%=83.28(萬元);2015年12月31日長期應付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(萬元)。(4)借:銀行存款1590累計攤銷178.8資產處置損益109.2貸:無形資產1788應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)90

責編:tangting

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